1. 符合什麽條件的技術轉讓所得可以免征或減征企業所得稅？
2. 技術轉讓和技術開(kāi)發收入可否免征增值稅？
3. “企業技術轉讓”享受稅收優惠應符合哪些條件？

一(yī)、符合什麽條件的技術轉讓所得可以免征或減征企業所得稅？

所得稅核算中(zhōng)，有關符合條件的“技術轉讓所得”的稅收優惠

二、技術轉讓和技術開(kāi)發收入可否免征增值稅？

一(yī)、增值稅财稅【2016】36号文附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中(zhōng)規定，技術，包括專利技術和非專利技術。财稅【2016】36号文附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一(yī)條下(xià)列項目免征增值稅（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開(kāi)發和與之相關的技術咨詢、技術服務。1．技術轉讓，是指轉讓者将其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行爲；技術開(kāi)發，是指開(kāi)發者接受他人委托，就新技術、新産品、新工(gōng)藝或者新材料及其系統進行研究開(kāi)發的行爲；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分(fēn)析評價報告等。與技術轉讓、技術開(kāi)發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開(kāi)發合同的規定，爲幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開(kāi)發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分(fēn)技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開(kāi)發）的價款應當開(kāi)在同一(yī)張發票(piào)上。2．審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開(kāi)發的書(shū)面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書(shū)面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。技術轉讓、技術開(kāi)發，是指财稅〔2016〕36号附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資(zī)産、不動産注釋》中(zhōng)“轉讓技術”“研發服務”範圍内的業務活動。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分(fēn)析評價報告等業務活動。與技術轉讓、技術開(kāi)發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開(kāi)發合同的規定，爲幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開(kāi)發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分(fēn)技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開(kāi)發的價款應當在同一(yī)張發票(piào)上開(kāi)具。二、企業所得稅（一(yī)）政策文件根據《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十條規定，企業所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一(yī)個納稅年度内，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分(fēn)，免征企業所得稅；超過500萬元的部分(fēn)，減半征收企業所得稅。根據《财政部國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知(zhī)》（财稅〔2010〕111号）文件規定，“符合條件的技術轉讓”具體(tǐ)包括以下(xià)方面要求：1、技術轉讓的範圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電(diàn)路布圖設計權、植物(wù)新品種、生(shēng)物(wù)醫藥新品種，以及财政部和國家稅務總局确定的其他技術。其中(zhōng)：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變産品圖案的外(wài)觀設計。不包括非專利技術。2、所稱技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知(zhī)第一(yī)條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行爲。特别提醒：根據《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82号）相關規定，自2015年10月1日起，全國範圍内的居民企業轉讓5年（含，下(xià)同）以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業所得稅優惠的技術轉讓所得範圍。企業轉讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權的技術，限于其擁有所有權的技術。技術所有權的權屬由國務院行政主管部門确定。其中(zhōng)，專利由國家知(zhī)識産權局确定權屬；國防專利由總裝備部确定權屬；計算機軟件著作權由國家版權局确定權屬；集成電(diàn)路布圖設計專有權由國家知(zhī)識産權局确定權屬；植物(wù)新品種權由農業部确定權屬；生(shēng)物(wù)醫藥新品種由國家食品藥品監督管理總局确定權屬。3、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中(zhōng)，境内的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商(shāng)務部門認定登記，涉及财政經費(fèi)支持産生(shēng)技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業技術出口應由有關部門按照商(shāng)務部、科技部發布的《中(zhōng)國禁止出口限制出口技術目錄》（商(shāng)務部、科技部令2008年第12号）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。注意事項：居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。（二）技術轉讓所得的計算根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知(zhī)》（國稅函〔2009〕212号）相關規定：技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費(fèi)技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同後獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分(fēn)的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。技術轉讓成本是指轉讓的無形資(zī)産的淨值，即該無形資(zī)産的計稅基礎減除在資(zī)産使用期間按照規定計算的攤銷扣除額後的餘額。相關稅費(fèi)是指技術轉讓過程中(zhōng)實際發生(shēng)的有關稅費(fèi)，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外(wài)的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關費(fèi)用及其他支出。例：2018年10月，居民企業a公司向居民企業b公司轉讓一(yī)項符合企業所得稅減免稅條件的技術所有權。a公司履行技術轉讓合同後獲得的價款900萬元，其中(zhōng)包括銷售儀器、設備等非技術性收入300萬元，所轉讓的無形資(zī)産淨值180萬元，轉讓過程中(zhōng)實際發生(shēng)的稅費(fèi)50萬元，那麽，a公司技術轉讓所得爲多少？技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費(fèi)=（900-300）-180-50=370萬元注意事項：享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分(fēn)攤企業的期間費(fèi)用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。（三）符合條件的5年以上非獨占許可使用權技術轉讓所得的計算根據《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82号）相關規定：技術轉讓所得=技術轉讓收入-無形資(zī)産攤銷費(fèi)用-相關稅費(fèi)-應分(fēn)攤期間費(fèi)用技術轉讓收入是指轉讓方履行技術轉讓合同後獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分(fēn)的技術咨詢、服務、培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。技術許可使用權轉讓收入，應按轉讓協議約定的許可使用權人應付許可使用權使用費(fèi)的日期确認收入的實現。無形資(zī)産攤銷費(fèi)用是指該無形資(zī)産按稅法規定當年計算攤銷的費(fèi)用。涉及自用和對外(wài)許可使用的，應按照受益原則合理劃分(fēn)。相關稅費(fèi)是指技術轉讓過程中(zhōng)實際發生(shēng)的有關稅費(fèi)，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外(wài)的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關費(fèi)用。應分(fēn)攤期間費(fèi)用（不含無形資(zī)産攤銷費(fèi)用和相關稅費(fèi)）是指技術轉讓按照當年銷售收入占比分(fēn)攤的期間費(fèi)用。（四）享受該項稅收優惠企業應主要留存哪些資(zī)料根據《國家稅務總局關于發布修訂後的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）及附件《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》相關規定，企業應按照所述具體(tǐ)情形準備如下(xià)資(zī)料：1.所轉讓的技術産權證明；2.企業發生(shēng)境内技術轉讓：（1）技術轉讓合同（副本）；（2）技術合同登記證明；（3）技術轉讓所得歸集、分(fēn)攤、計算的相關資(zī)料；（4）實際繳納相關稅費(fèi)的證明資(zī)料；3.企業向境外(wài)轉讓技術：（1）技術出口合同（副本）；（2）技術出口合同登記證書(shū)或技術出口許可證；（3）技術出口合同數據表；（4）技術轉讓所得歸集、分(fēn)攤、計算的相關資(zī)料；（5）實際繳納相關稅費(fèi)的證明資(zī)料；（6）有關部門按照商(shāng)務部、科技部發布的《中(zhōng)國禁止出口限制出口技術目錄》出具的審查意見；4.轉讓技術所有權的，其成本費(fèi)用情況；轉讓使用權的，其無形資(zī)産費(fèi)用攤銷情況；5.技術轉讓年度，轉讓雙方股權關聯情況。三、印花稅根據《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知(zhī)》(（1989）國稅地字第34号)規定第一(yī)點，關于技術轉讓合同的适用稅目稅率問題。技術轉讓包括：專利權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。爲這些不同類型技術轉讓所書(shū)立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規定，分(fēn)别适用不同的稅目、稅率。其中(zhōng)，專利申請權轉讓，非專利技術轉讓所書(shū)立的合同，适用‘技術合同'稅目；專利權轉讓、專利實施許可所書(shū)立的合同、書(shū)據，适用‘産權轉移書(shū)據'稅目。

三、“企業技術轉讓”享受稅收優惠應符合哪些條件？

　　在一(yī)個納稅年度内，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分(fēn)，免征企業所得稅；超過500萬元的部分(fēn)，減半征收企業所得稅。

如何享受稅收優惠政策，對照《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知(zhī)》（國稅函[2009]212），企業在應關注如下(xià)三個問題：

一(yī)、享受稅收優惠的主體(tǐ)

享受優惠的技術轉讓主體(tǐ)是企業所得稅法規定的居民企業。這裏要注意，根據《企業所得稅法》的規定，居民企業包括依法在中(zhōng)國境内注冊成立和依照外(wài)國（地區）法律成立但實際管理機構在中(zhōng)國境内的企業。特别需要提醒大(dà)家一(yī)點的是，對于根據國稅發[2009]82号文規定被判定爲實際管理機構在中(zhōng)國境内的境外(wài)注冊中(zhōng)資(zī)控股企業作爲居民企業，也可以享受這項稅收優惠政策。但是其他非居民企業則無資(zī)格享受。

二、享受稅收優惠的條件

根據國稅函[2009]212号文的規定，對于居民企業享受技術轉讓所得減免企業所得稅待遇的，應符合如下(xià)條件：

1、技術轉讓屬于财政部、國家稅務總局規定的範圍

2、境内技術轉讓經省級以上科技部門認定

3、向境外(wài)轉讓技術經省級以上商(shāng)務部門認定

4、國務院稅務主管部門規定的其他條件

第2、3項屬于程序問題，我(wǒ)們首先來關注第1項，究竟哪些是屬于财政部、國家稅務總局規定範圍的技術轉讓。

（一(yī)）技術轉讓與技術開(kāi)發的區分(fēn)

對于居民企業享受技術轉讓所得減免所得稅待遇時，首要的問題就是要區分(fēn)技術開(kāi)發與技術轉讓。企業取得的技術開(kāi)發收入是不能享受所得稅減免稅待遇的。

對于技術開(kāi)發合同與技術轉讓合同的區别，我(wǒ)們在解讀一(yī)的相關法律知(zhī)識的普及中(zhōng)已經有了詳細分(fēn)析。總結來看，技術開(kāi)發是針對尚未掌握的技術成果進行的開(kāi)發活動，而技術轉讓則是對已經掌握的技術成果進行的使用權或所有權的轉讓。

對于技術開(kāi)發合同和技術轉讓合同的區分(fēn)，企業在簽訂合同時，應首先進行區分(fēn)，區别不同的行爲簽訂不同的合同。同時，由于企業享受技術轉讓所得減免稅的合同都必須要到省、市技術市場進行合同性質認定的。因此，省、市科技或商(shāng)務部門也會對合同的性質進行認定，出具認定報告。

實務中(zhōng)，稅務機關在審核技術轉讓所得減免稅時，對于技術開(kāi)發合同與技術轉讓合同的區分(fēn)，主要是依據省、市科技和商(shāng)務部門出具的認定報告并結合企業合同的内容進行的。但是，省、市科技和商(shāng)務部門出具的認定報告并非最終認定标準。稅務機關仍會進行實質性認定。實踐中(zhōng)，稅務機關已經發現，有些企業爲享受減免稅，将明顯的技術開(kāi)發合同簽成技術轉讓合同，并通過了省、市科技部門的認定。但從合同内容的實質來看，明顯是對于尚未掌握的科技成果的開(kāi)發。對此，稅務機關将根據《中(zhōng)華人民共和國技術合同法》的規定對企業合同性質進行重新認定。

目前稅務機關對于企業享受技術轉讓所得減免企業所得稅的事項已經實行備案管理，不再進行審批。這就意味着企業享受減免稅不再需要得到稅務機關的批複确認，隻要将相關資(zī)料提交稅務局備案就可以自行享受了。這一(yī)方面提高了辦事效率，但另一(yī)方面也對納稅人掌握稅法的能力提出了更高的要求。如果納稅人錯誤的享受減免稅政策導緻少繳稅款的，稅務機關将根據《稅收征管法》的相關規定補征稅款、加收滞納金并進行處罰。

（二）符合條件技術轉讓的把握

通過解讀一(yī)我(wǒ)們已經了解到，技術轉讓合同又(yòu)具體(tǐ)分(fēn)爲以下(xià)類型：

1、專利權轉讓合同，是指專利權人作爲轉讓方将其發明創造專利的所有權或持有權移交受讓方，受讓方支付約定價款所訂立的合同。

2、專利申請權轉讓合同，是指轉讓方将其就特定的發明創造申請專利的權 利移交受讓方，受讓方支付約定價款所訂立的合同。

3、專利實施許可合同，是指專利權人或者其授權的人作爲轉讓方許可受讓方在約定的範圍内實施專利，受讓方支付約定使用費(fèi)所訂立的合同。

4、非專利技術轉讓合同，是指轉讓方将擁有的非專利技術成果提供給受讓方，明确相互之間非專利技術成果使用權、轉讓權，受讓方支付約定使用費(fèi)所訂立的合同。

其中(zhōng)，對于專利權轉讓合同、專利申請權轉讓合同以及非專利技術轉讓權轉讓合同，在會計我(wǒ)們上稱爲無形資(zī)産的出售。具體(tǐ)的會計處理方法爲，出售時是到的款項借記“銀行存款”，同時結轉該項無形資(zī)産的賬面淨值，會計處理爲借記累計攤銷、無形資(zī)産減值準備，貸記無形資(zī)産，同時貸記相關應交稅費(fèi)後，差額作爲營業外(wài)收入或營業外(wài)支出。

而專利實施許可合同以及非專利技術許可使用合同，在會計上我(wǒ)們稱爲無形資(zī)産的出租。具體(tǐ)的會計處理方法爲：出租無形資(zī)産時，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目；攤銷出租無形資(zī)産的成本并發生(shēng)與轉讓有關的各種費(fèi)用支出時，借記“其他業務成本”科目，貸記“累計攤銷”（或“無形資(zī)産攤銷”）科目。

國稅函[2009]212文對于技術轉讓所得的技術公式明确爲：

技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本-相關稅費(fèi)

其中(zhōng)對于技術轉讓成本，文件又(yòu)進一(yī)步明确：技術轉讓成本是指轉讓的無形資(zī)産的淨值，即該無形資(zī)産的計稅基礎減除在資(zī)産使用期間按照規定計算的攤銷扣除額後的餘額。

同時，根據爲鼓勵進一(yī)步強化稅收政策鼓勵技術成果轉化的力度，《财政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知(zhī)》（财稅[2010]111号）進一(yī)步明确：

技術轉讓的範圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電(diàn)路布圖設計權、植物(wù)新品種、生(shēng)物(wù)醫藥新品種，以及财政部和國家稅務總局确定的其他技術。

其中(zhōng)：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變産品圖案的外(wài)觀設計。

本通知(zhī)所稱技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知(zhī)第一(yī)條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行爲。

這就是說，除所有權轉讓外(wài)，對于技術使用權轉讓中(zhōng)，隻有5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的轉讓可以享受稅收優惠，排他許可和普通許可均不能享受企業所得稅稅收優惠。

同時，居民企業技術出口應由有關部門按照商(shāng)務部、科技部發布的《中(zhōng)國禁止出口限制出口技術目錄》（商(shāng)務部、科技部令2008年第12号）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

爲防範企業避稅行爲，111号文還規定：居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

三、享受優惠政策的程序

企業享受技術轉讓所得減免稅，應按如下(xià)程序進行

1、技術轉讓合同須到國家相關部門進行認定。根據國稅函[2009]212号文的規定：境内技術轉讓經省級以上科技部門認定，向境外(wài)轉讓技術經省級以上商(shāng)務部門認定。這裏要注意，從2008年1月1日起，對于企業享受技術轉讓所得的技術合同的認定部分(fēn)已經提到到省級以上的科技、商(shāng)務部門，省級以下(xià)的科技、商(shāng)務部門的認定将得不到稅務機關的認定。 同時，111号文進一(yī)步規定：境内的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商(shāng)務部門認定登記，涉及财政經費(fèi)支持産生(shēng)技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

2、企業發生(shēng)境内技術轉讓，向主管稅務機關備案時應報送以下(xià)資(zī)料

（1）技術轉讓合同（副本）

（2）省級以上科技部門出具的技術合同登記證明

（3）技術轉讓所得歸集、分(fēn)攤、計算的相關資(zī)料

（4）實際繳納相關稅費(fèi)的證明資(zī)料

（5）主管稅務機關要求提供的其他資(zī)料

3、企業向境外(wài)轉讓技術，向主管稅務機關備案時應報送以下(xià)資(zī)料：

（1）技術出口合同（副本）

（2）省級以上商(shāng)務部門出具的技術出口合同登記證書(shū)或技術出口許可證

（3）技術出口合同數據表

（4）技術轉讓所得歸集、分(fēn)攤、計算的相關資(zī)料

（5）實際繳納相關稅費(fèi)的證明資(zī)料

（6）主管稅務機關要求提供的其他資(zī)料

4、備案時間：企業發生(shēng)技術轉讓，應在納稅年度終了後至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續。