一(yī)、技術轉讓收入有些什麽稅收優惠政策
技術轉讓稅收優惠彙總
a公司于2014年3月用該公司自有的染料産品與一(yī)家企業交換了一(yī)項尚未經權威部門認定的非專利技術。a公司産品成本53萬元，市場不含稅價100萬元，取得技術轉讓普通發票(piào)117萬元。a公司會計處理爲：借：無形資(zī)産70萬元；貸：庫存商(shāng)品53萬元、應交稅費(fèi)——應交增值稅17萬元，當期申報了增值稅。2014年7月，因客戶需求，a公司準備轉讓該項技術，預計可以取得收入140萬元（含稅）。對于此筆業務，a公司該如何繳稅？
換出産品應視同銷售申報繳納增值稅和企業所得稅
增值稅暫行條例第一(yī)條規定，在我(wǒ)國境内銷售貨物(wù)或者提供加工(gōng)、修理修配勞務以及進口貨物(wù)的單位和個人，爲增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業發生(shēng)非貨币性資(zī)産交換，以及将貨物(wù)、财産、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資(zī)、廣告、樣品、職工(gōng)福利或者利潤分(fēn)配等用途的，應當視同銷售貨物(wù)、轉讓财産或者提供勞務，但國務院财政、稅務主管部門另有規定的除外(wài)。《國家稅務總局關于企業處置資(zī)産所得稅處理問題的通知(zhī)》（國稅函〔2008〕828号）規定，企業将資(zī)産移送他人的下(xià)列情形，因資(zī)産所有權屬已發生(shēng)改變而不屬于内部處置資(zī)産，應按規定視同銷售确定收入：
用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工(gōng)獎勵或福利；用于股息分(fēn)配；用于對外(wài)捐贈；其他改變資(zī)産所有權屬的用途。
a公司用産品換技術，換出産品應作爲收入處理，既要繳納增值稅，又(yòu)要繳納企業所得稅。
a公司作賬時，已申報了增值稅，但尚未申報繳納企業所得稅，少計了産品視同銷售的利潤：100－53＝47（萬元），涉及的企業所得稅47×25%＝11.75（萬元），應補充申報一(yī)季度的企業所得稅季度報表。
“營改增”轉讓技術應納增值稅
《财政部、國家稅務總局關于将鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》(财稅〔2013〕106号）附件一(yī)《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一(yī)條規定，在我(wǒ)國境内提供交通運輸業、郵政業和部分(fēn)現代服務業服務的單位和個人，爲增值稅的納稅人。文件所附應稅服務範圍注釋對“技術轉讓服務”進行了解釋：“技術轉讓服務”，屬于現代服務業“研發和技術服務”類别，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動。公司轉讓技術在“營改增”範圍内，應該繳納增值稅。
技術轉讓稅收有優惠
财稅〔2013〕106号附件三《營業稅改征增值稅試點過渡政策》第一(yī)條規定，試點納稅人提供技術轉讓、技術開(kāi)發和與之相關的技術咨詢、技術服務的，免征增值稅。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開(kāi)發的書(shū)面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書(shū)面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。
企業所得稅法第二十七條第四項規定，符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業所得稅。企業所得稅法實施條例第九十條規定，符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一(yī)個納稅年度内，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分(fēn)，免征企業所得稅；超過500萬元的部分(fēn)，減半征收企業所得稅。根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知(zhī)》（國稅函〔2009〕212号）規定，享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下(xià)條件：
享受優惠的技術轉讓主體(tǐ)是企業所得稅法規定的居民企業；
技術轉讓屬于财政部、國家稅務總局規定的範圍；
境内技術轉讓經省級以上科技部門認定；
向境外(wài)轉讓技術經省級以上商(shāng)務部門認定；
國務院稅務主管部門規定的其他條件。
a公司公司轉讓的是非專利技術，由于未經權威部門認定，因而技術轉讓業務不符合免征增值稅與企業所得稅的條件，不能享受稅收優惠。
技術轉讓應确認的收入：1400000÷(1＋6%)＝1320754.72（元），應繳增值稅：1320754.72×6%＝79245.28（元）；技術轉讓成本爲117萬元，轉讓技術所得：收入1320754.72－成本1170000＝150754.72（元），應繳企業所得稅：150754.72×25%＝37688.68（元）。應繳增值稅與企業所得稅合計爲79245.28＋37688.68＝116933.96（元）。
如果a公司在轉讓之前進行合理地稅收籌劃，按照政策要求，持轉讓技術合同到所在地省級科技主管部門辦理技術認定，并持有關認定文件向主管稅務機關備案，即可享受免征技術轉讓業務的增值稅和企業所得稅優惠。這樣就能爲企業帶來116933.96元的節稅效應。
二、技術轉讓和技術開(kāi)發收入可否免征增值稅？
一(yī)、增值稅财稅【2016】36号文附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中(zhōng)規定，技術，包括專利技術和非專利技術。财稅【2016】36号文附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一(yī)條下(xià)列項目免征增值稅（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開(kāi)發和與之相關的技術咨詢、技術服務。1．技術轉讓，是指轉讓者将其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行爲；技術開(kāi)發，是指開(kāi)發者接受他人委托，就新技術、新産品、新工(gōng)藝或者新材料及其系統進行研究開(kāi)發的行爲；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分(fēn)析評價報告等。與技術轉讓、技術開(kāi)發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開(kāi)發合同的規定，爲幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開(kāi)發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分(fēn)技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開(kāi)發）的價款應當開(kāi)在同一(yī)張發票(piào)上。2．審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開(kāi)發的書(shū)面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書(shū)面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。技術轉讓、技術開(kāi)發，是指财稅〔2016〕36号附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資(zī)産、不動産注釋》中(zhōng)“轉讓技術”“研發服務”範圍内的業務活動。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分(fēn)析評價報告等業務活動。與技術轉讓、技術開(kāi)發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開(kāi)發合同的規定，爲幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開(kāi)發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分(fēn)技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開(kāi)發的價款應當在同一(yī)張發票(piào)上開(kāi)具。二、企業所得稅（一(yī)）政策文件根據《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十條規定，企業所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一(yī)個納稅年度内，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分(fēn)，免征企業所得稅；超過500萬元的部分(fēn)，減半征收企業所得稅。根據《财政部國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知(zhī)》（财稅〔2010〕111号）文件規定，“符合條件的技術轉讓”具體(tǐ)包括以下(xià)方面要求：1、技術轉讓的範圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電(diàn)路布圖設計權、植物(wù)新品種、生(shēng)物(wù)醫藥新品種，以及财政部和國家稅務總局确定的其他技術。其中(zhōng)：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變産品圖案的外(wài)觀設計。不包括非專利技術。2、所稱技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知(zhī)第一(yī)條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行爲。特别提醒：根據《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82号）相關規定，自2015年10月1日起，全國範圍内的居民企業轉讓5年（含，下(xià)同）以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業所得稅優惠的技術轉讓所得範圍。企業轉讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權的技術，限于其擁有所有權的技術。技術所有權的權屬由國務院行政主管部門确定。其中(zhōng)，專利由國家知(zhī)識産權局确定權屬；國防專利由總裝備部确定權屬；計算機軟件著作權由國家版權局确定權屬；集成電(diàn)路布圖設計專有權由國家知(zhī)識産權局确定權屬；植物(wù)新品種權由農業部确定權屬；生(shēng)物(wù)醫藥新品種由國家食品藥品監督管理總局确定權屬。3、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中(zhōng)，境内的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商(shāng)務部門認定登記，涉及财政經費(fèi)支持産生(shēng)技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業技術出口應由有關部門按照商(shāng)務部、科技部發布的《中(zhōng)國禁止出口限制出口技術目錄》（商(shāng)務部、科技部令2008年第12号）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。注意事項：居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。（二）技術轉讓所得的計算根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知(zhī)》（國稅函〔2009〕212号）相關規定：技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費(fèi)技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同後獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分(fēn)的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。技術轉讓成本是指轉讓的無形資(zī)産的淨值，即該無形資(zī)産的計稅基礎減除在資(zī)産使用期間按照規定計算的攤銷扣除額後的餘額。相關稅費(fèi)是指技術轉讓過程中(zhōng)實際發生(shēng)的有關稅費(fèi)，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外(wài)的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關費(fèi)用及其他支出。例：2018年10月，居民企業a公司向居民企業b公司轉讓一(yī)項符合企業所得稅減免稅條件的技術所有權。a公司履行技術轉讓合同後獲得的價款900萬元，其中(zhōng)包括銷售儀器、設備等非技術性收入300萬元，所轉讓的無形資(zī)産淨值180萬元，轉讓過程中(zhōng)實際發生(shēng)的稅費(fèi)50萬元，那麽，a公司技術轉讓所得爲多少？技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費(fèi)=（900-300）-180-50=370萬元注意事項：享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分(fēn)攤企業的期間費(fèi)用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。（三）符合條件的5年以上非獨占許可使用權技術轉讓所得的計算根據《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82号）相關規定：技術轉讓所得=技術轉讓收入-無形資(zī)産攤銷費(fèi)用-相關稅費(fèi)-應分(fēn)攤期間費(fèi)用技術轉讓收入是指轉讓方履行技術轉讓合同後獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分(fēn)的技術咨詢、服務、培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。技術許可使用權轉讓收入，應按轉讓協議約定的許可使用權人應付許可使用權使用費(fèi)的日期确認收入的實現。無形資(zī)産攤銷費(fèi)用是指該無形資(zī)産按稅法規定當年計算攤銷的費(fèi)用。涉及自用和對外(wài)許可使用的，應按照受益原則合理劃分(fēn)。相關稅費(fèi)是指技術轉讓過程中(zhōng)實際發生(shēng)的有關稅費(fèi)，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外(wài)的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關費(fèi)用。應分(fēn)攤期間費(fèi)用（不含無形資(zī)産攤銷費(fèi)用和相關稅費(fèi)）是指技術轉讓按照當年銷售收入占比分(fēn)攤的期間費(fèi)用。（四）享受該項稅收優惠企業應主要留存哪些資(zī)料根據《國家稅務總局關于發布修訂後的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23号）及附件《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》相關規定，企業應按照所述具體(tǐ)情形準備如下(xià)資(zī)料：1.所轉讓的技術産權證明；2.企業發生(shēng)境内技術轉讓：（1）技術轉讓合同（副本）；（2）技術合同登記證明；（3）技術轉讓所得歸集、分(fēn)攤、計算的相關資(zī)料；（4）實際繳納相關稅費(fèi)的證明資(zī)料；3.企業向境外(wài)轉讓技術：（1）技術出口合同（副本）；（2）技術出口合同登記證書(shū)或技術出口許可證；（3）技術出口合同數據表；（4）技術轉讓所得歸集、分(fēn)攤、計算的相關資(zī)料；（5）實際繳納相關稅費(fèi)的證明資(zī)料；（6）有關部門按照商(shāng)務部、科技部發布的《中(zhōng)國禁止出口限制出口技術目錄》出具的審查意見；4.轉讓技術所有權的，其成本費(fèi)用情況；轉讓使用權的，其無形資(zī)産費(fèi)用攤銷情況；5.技術轉讓年度，轉讓雙方股權關聯情況。三、印花稅根據《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知(zhī)》(（1989）國稅地字第34号)規定第一(yī)點，關于技術轉讓合同的适用稅目稅率問題。技術轉讓包括：專利權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。爲這些不同類型技術轉讓所書(shū)立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規定，分(fēn)别适用不同的稅目、稅率。其中(zhōng)，專利申請權轉讓，非專利技術轉讓所書(shū)立的合同，适用‘技術合同'稅目；專利權轉讓、專利實施許可所書(shū)立的合同、書(shū)據，适用‘産權轉移書(shū)據'稅目。
三、專利技術轉讓增值稅優惠政策有哪些
不是财稅2013 106号文件中(zhōng)的附件3，是财稅2016年36号文件附件3
