一(yī)、稅收籌劃的18種方法
【法律分(fēn)析】
稅收籌劃的主要方法有以下(xià)：1、利用稅收優惠政策進行稅收籌劃；2、通過分(fēn)散稅基進行稅收籌劃；3、利用稅法彈性進行稅收籌劃；4、利用稅法空白(bái)進行稅收籌劃；5、通過轉讓定價進行稅收籌劃；6、通過延期納稅進行稅收籌劃。
稅收籌劃又(yòu)稱爲合理避稅，也就是在法律規定的範圍内，可以減少稅收，盡可能的取得節稅的經濟利益，該政策的發出是結合了中(zhōng)國市場經濟狀況來發出的，希望中(zhōng)國市場可以在這種推動下(xià)得到發展，其實在一(yī)定程度上是借鑒了西方國家的管理方式，稅收籌劃這項優惠政策的實施，有效的避免了減免稅過多過亂的現象，這可以平衡企業與個人之間的經濟效益。
【法律依據】
《财政部國家稅務總局關于營業稅若幹政策問題的通知(zhī)》 第三條 對營業稅可以實行抵扣的情形進行了如下(xià)明确規定：
(1)單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資(zī)産和銷售不動産發生(shēng)退
款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以後的營業額中(zhōng)減除。
(2)單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資(zī)産、銷售不動産時，
如果将價款與折扣額在同一(yī)張發票(piào)上注明的，以折扣後的價款爲營業額果将折扣額另開(kāi)發票(piào)的，不論其在财務上如何處理，均不得從營業額中(zhōng)減除。
電(diàn)信單位銷售的各種有價電(diàn)話(huà)卡，由于其計費(fèi)系統隻能按有價電(diàn)話(huà)卡面值出賬并按有價電(diàn)話(huà)卡面值确認收入，不能直接在銷售發票(piào)上注明折扣折讓額，以按面值确認的收入減去(qù)當期财務會計上體(tǐ)現的銷售折扣折讓後的餘額爲營業額。
二、稅收詳細資(zī)料大(dà)全
稅收是指國家爲了向社會提供公共産品、滿足社會共同需要、按照法律的規定，參與社會産品的分(fēn)配、強制、無償取得财政收入的一(yī)種規範形式。稅收是一(yī)種非常重要的政策工(gōng)具。
基本介紹
中(zhōng)文名 ：稅收 外(wài)文名 ：revenue 屬性 ：國家( *** )公共财政 作用 ：國家經濟生(shēng)活和社會文明 典故 ：市場稅、田稅 特征 ：無償性、強制性和固定性 曆年稅收數據,本質,産生(shēng)與發展,特征,強制性,無償性,固定性,總結,典故,市場稅,田稅,車(chē)船稅,職能,組織财政,調節經濟,監督經濟,分(fēn)類,按課稅對象,計算依據,與價格的關系,課稅對象,管理和使用,征收形态,管轄對象,稅率形式,其他歸類方法,稅法,理論,社會契約論,凱恩斯主義,交換說,公共需要論,馬克思主義,制度, 曆年稅收數據
2015年稅收收入124892億元。 2016年稅收收入130354億元。 2017年稅收收入144360億元。 2018年稅收收入156401億元，比上年增加12031億元 本質
稅收是國家（ *** ）公共财政最主要的收入形式和來源。稅收的本質是國家爲滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的标準和程式，參與國民收入分(fēn)配，強制取得财政收入所形成的一(yī)種特殊分(fēn)配關系。它體(tǐ)現了一(yī)定社會制度下(xià)國家與納稅人在征收、納稅的利益分(fēn)配上的一(yī)種特定分(fēn)配關系。馬克思指出：1.“賦稅是 *** 機關的經濟基礎，而不是其他任何東西。”2.“國家存在的經濟體(tǐ)現就是捐稅”。恩格斯指出：“爲了維持這種公共權力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。”19世紀美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我(wǒ)們爲文明社會付出的代價。”這些都說明了稅收對于國家經濟生(shēng)活和社會文明的重要作用。 國家稅收 （1） 産生(shēng)與發展
曆史上，在國家産生(shēng)的同時，也就出現了保證國家實現其職能的财政。在我(wǒ)國古代的第一(yī)個奴隸制國家夏朝，最早出現的财政征收方式是“貢”，即臣屬将物(wù)品進獻給君王。當時，雖然臣屬必須履行這一(yī)義務，但由于貢的數量，時間尚不确定，所以,“貢”隻是稅的雛形。而後出現的“賦”與“貢”不同。西周，征收軍事物(wù)資(zī)稱“賦”；征收土産物(wù)資(zī)稱“稅”。 鹽鐵論 春秋後期，賦與稅統一(yī)按田畝征收。"賦"原指軍賦，即君主向臣屬征集的軍役和軍用品。但事實上，國家征集的收入不僅限于軍賦，還包括用于國家其他方面支出的産品。此外(wài)，國家對關口、集市、山地、水面等征集的收入也稱"賦"。所以，“賦”已不僅指國家征集的軍用品，而且具有了“稅”的涵義。清末，租稅成爲多種捐稅的統稱。農民向地主交納實物(wù)曰租，向國家交納貨币曰稅。 有曆史典籍可查的對土地産物(wù)的直接征稅，始于公元前594年(魯宣公十五年)魯國實行了“初稅畝”，按平均産量對土地征稅。後來，“賦”和“稅”就往往并用了，統稱賦稅。自戰國以來，中(zhōng)國封建社會的賦役制度主要有四種：戰國秦漢時期的租賦制（征收土地稅和人頭稅）、魏晉至隋唐的租調制（征收土地稅、人頭稅和勞役稅）、中(zhōng)唐至明中(zhōng)葉的兩稅法（征收資(zī)産稅和土地稅）、明中(zhōng)葉至鴉片戰争前的一(yī)條鞭法和地丁合一(yī)（征收土地稅）。[2] 特征
稅收與其他分(fēn)配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，習慣上稱爲稅收的“三性”。 強制性
國家稅務局 稅收的強制性是指稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，依據政治權力，通過頒布法律或政令來進行強制征收。負有納稅義務的社會集團和社會成員(yuán)，都必須遵守國家強制性的稅收法令，在國家稅法規定的限度内，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，這是稅收具有法律地位的體(tǐ)現。強制性特征體(tǐ)現在兩個方面：一(yī)方面稅收分(fēn)配關系的建立具有強制性，即稅收征收完全是憑借國家擁有的政治權力；另一(yī)方面是稅收的征收過程具有強制性，即如果出現了稅務違法行爲，國家可以依法進行處罰。 無償性
稅收的無償性是指通過征稅，社會集團和社會成員(yuán)的一(yī)部分(fēn)收入轉歸國家所有，國家不向納稅人支付任何報酬或代價。稅收這種無償性是與國家憑借政治權力進行收入分(fēn)配的本質相聯系的。無償性體(tǐ)現在兩個方面：一(yī)方面是指 *** 獲得稅收收入後無需向納稅人直接支付任何報酬；另一(yī)方面是指 *** 征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的本質體(tǐ)現，它反映的是一(yī)種社會産品所有權、支配權的單方面轉移關系，而不是等價交換關系。稅收的無償性是區分(fēn)稅收收入和其他财政收入形式的重要特征。 固定性
稅收的固定性是指稅收是按照國家法令規定的标準征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計價辦法和期限等，都是稅收法令預先規定了的，有一(yī)個比較穩定的試用期間，是一(yī)種固定的連續收入。對于稅收預先規定的标準，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經國家法令修訂或調整，征納雙方都不得違背或改變這個固定的比例或數額以及其他制度規定。 總結
稅收的三個基本特征是統一(yī)的整體(tǐ)。其中(zhōng)，強制性是實現稅收無償征收的強有力保證，無償性是稅收本質的體(tǐ)現，固定性是強制性和無償性的必然要求。 典故
市場稅
古代市場稱爲“市”。市是商(shāng)品經濟發展的産物(wù)，由來已久。商(shāng)代末年，商(shāng)人貿易就已出現，但當時手工(gōng)業和商(shāng)業都屬官辦，所以沒有市場稅收。到西周後期，由于商(shāng)品經濟的發展，在官營工(gōng)商(shāng)業之外(wài)，出現了以家庭副業爲主的私營手工(gōng)業和商(shāng)業，集市貿易日益增多，因此出現了我(wǒ)國曆史上最早的市場（交易）稅收。 井田制 周代市場在王宮北(běi)垣之下(xià)，東西平列爲三區，分(fēn)别爲朝市、午市和晚市。市場稅收實行“五布”征稅制；一(yī)是分(fēn)（纟次）布，即屋稅；二是總布，即牙稅；三是廛布，即地稅；四是質布，指對違反契約文書(shū)者所征之稅；五是罰布，即罰金。市場稅收由司市、雇人、泉府等官吏統一(yī)管理，定期上交國庫。 田稅
春秋時期魯國實行的“初稅畝”。據《春秋》記載，魯宣公十五年（公元前594年），列國中(zhōng)的魯國首先實行初稅畝，這是征收田稅的最早記載。這種稅收以征收實物(wù)爲主。實行“初稅畝”反映了土地制度的變化，是一(yī)種曆史的進步。 關市之稅 車(chē)船稅
最早對私人擁有的車(chē)輛和舟船征稅是在漢代初年。武帝元光六年（公元前129年），漢朝就頒布了征收車(chē)船稅的規定，當時叫“算商(shāng)車(chē)”，“算”爲征稅基本單位，一(yī)算爲120錢，這時的征收對象還隻局限于載貨的商(shāng)船和商(shāng)車(chē)。元狩四年（公元前119年），開(kāi)始把非商(shāng)業性的車(chē)船也列入征稅範圍。法令規定，非商(shāng)業用車(chē)每輛征稅一(yī)算，商(shāng)業用車(chē)征稅加倍;舟船五丈以上征稅一(yī)算，“三老”（掌管教化的鄉官）和“騎士”（由各郡訓練的騎兵）免征車(chē)船稅。同時規定，對隐瞞不報或呈報不實的人給以處罰，對告發的人進行獎勵。元封元年（公元前110年），車(chē)船稅停止征收。 職能
稅收分(fēn)爲國稅和地稅。地稅又(yòu)分(fēn)爲：資(zī)源稅、個人所得稅、個人偶然所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、車(chē)船使用稅、房産稅、屠宰稅、城鎮土地使用稅、固定資(zī)産投資(zī)方向調節稅、企業所得稅、印花稅等。 稅收主要用于國防和軍隊建設、國家公務員(yuán)工(gōng)資(zī)發放(fàng)、道路交通和城市基礎設施建設、科學研究、醫療衛生(shēng)防疫、文化教育、救災赈濟、環境保護等領域。 稅收的職能和作用是稅收職能本質的具體(tǐ)體(tǐ)現。一(yī)般來說，稅收具有以下(xià)幾種重要的基本職能： 組織财政
稅收是 *** 憑借國家強制力參與社會分(fēn)配、集中(zhōng)一(yī)部分(fēn)剩餘産品（不論貨币形式或者是實物(wù)形式）的一(yī)種分(fēn)配形式。組織國家财政收入是稅收原生(shēng)的最基本職能。 調節經濟
*** 憑借國家強制力參與社會分(fēn)配，必然會改變社會各集團及其成員(yuán)在國民收入分(fēn)配中(zhōng)占有的份額，減少了他們可支配的收入，但是這種減少不是均等的，這種利益得失将影響納稅人的經濟活動能力和行爲，進而對社會經濟結構産生(shēng)影響。 *** 正好利用這種影響，有目的的對社會經濟活動進行引導，從而合理調整社會經濟結構。 監督經濟
國家在征收取得收入過程中(zhōng)，必然要建立在日常深入細緻的稅務管理基礎上，具體(tǐ)掌握稅源，了解情況，發現問題，監督納稅人依法納稅，并同違反稅收法令的行爲進行鬥争，從而監督社會經濟活動方向，維護社會生(shēng)活秩序。 稅收的作用就是稅收職能在一(yī)定經濟條件下(xià)，具體(tǐ)表現出來的效果。稅收的作用具體(tǐ)表現爲能夠體(tǐ)現公平稅負，促進平等競争；調節經濟總量，保持經濟穩定；體(tǐ)現産業政策，促進結構調整；合理調節分(fēn)配，促進共同富裕；維護國家權益，促進對外(wài)開(kāi)放(fàng)等。 分(fēn)類
稅收分(fēn)類是從一(yī)定的目的和要求出發，按照一(yī)定的标準，對各不同稅種隸屬稅類所做的一(yī)種劃分(fēn)。我(wǒ)國的稅種分(fēn)類主要有： 按課稅對象
1、流轉稅。流轉稅是以商(shāng)品生(shēng)産流轉額和非生(shēng)産流轉額爲課稅對象征收的一(yī)類稅。 流轉稅是我(wǒ)國稅制結構中(zhōng)的主體(tǐ)稅類，稅種。 2、所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額爲課稅對象的一(yī)類稅。 所得稅也是我(wǒ)國稅制結構中(zhōng)的主體(tǐ)稅類，包括企業所得稅、個人所得稅等稅種。内外(wài)資(zī)企業所得稅率統一(yī)爲25%。(《企業所得稅法》2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大(dà)會第四次會議通過的《中(zhōng)華人民共和國外(wài)商(shāng)投資(zī)企業和外(wài)國企業所得稅法》和1993年12月13日國務院發布的《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅暫行條例》同時廢止)。另外(wài)，國家給予了兩檔優惠稅率：一(yī)是符合條件的小(xiǎo)型微利企業，減按20%的稅率征收；二是國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收。 3、财産稅。财産稅是指以納稅人所擁有或支配的财産爲課稅對象的一(yī)類稅。 4、行爲稅。行爲稅是指以納稅人的某些特定行爲爲課稅對象的一(yī)類稅。 我(wǒ)國現行稅制中(zhōng)的城市維護建設稅、固定資(zī)産投資(zī)方向調節稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行爲稅。 5、資(zī)源稅。資(zī)源稅是指對在我(wǒ)國境内從事資(zī)源開(kāi)發的單位和個人征收的一(yī)類稅。我(wǒ)國現行稅制中(zhōng)資(zī)源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮土地使用稅都屬于資(zī)源稅。 計算依據
1、從量稅。從量稅是指以課稅對象的數量（重量、面積、件數）爲依據，按固定稅額計征的一(yī)類稅。 從量稅實行定額稅率，具有計算簡便等優點。如我(wǒ)國現行的資(zī)源稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅等。 2、從價稅。從價稅是指以課稅對象的價格爲依據，按一(yī)定比例計征的一(yī)類稅。 從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我(wǒ)國現行的增值稅、營業稅、關稅和各種所得稅等稅種。 與價格的關系
1、價内稅。價内稅是指稅款在應稅商(shāng)品價格内，作爲商(shāng)品價格一(yī)個組成部分(fēn)的一(yī)類稅。如我(wǒ)國現行的消費(fèi)稅、營業稅和關稅等稅種。 2、價外(wài)稅。價外(wài)稅是指稅款不在商(shāng)品價格之内，不作爲商(shāng)品價格的一(yī)個組成部分(fēn)的一(yī)類稅。如我(wǒ)國現行的增值稅（商(shāng)品的價稅合一(yī)并不能否認增值稅的價外(wài)稅性質）。 課稅對象
1、正稅。指與其他稅種沒有連帶關系，有特定的課稅對象，并按照規定稅率獨立征收的稅。征收附加稅或地方附加，要以正稅爲依據。我(wǒ)國現行各個稅種，如增值稅、營業稅、農業稅等都是正稅。 2、附加稅。是指随某種稅收按一(yī)定比例加征的稅。例如外(wài)商(shāng)投資(zī)企業和外(wài)國企業所得稅規定，企業在按照規定的企業所得稅率繳納企業所得稅的同時，應當另按應納稅所得額的3%繳納地方所得稅。該項繳納的地方所得稅，就是附加稅。 管理和使用
1、中(zhōng)央稅。中(zhōng)央稅是指由中(zhōng)央 *** 征收和管理使用或由地方 *** 征收後全部劃解中(zhōng)央 *** 所有并支配使用的一(yī)類稅。如我(wǒ)國現行的關稅和消費(fèi)稅等。這類稅一(yī)般收入較大(dà)，征收範圍廣泛。 2、地方稅。地方稅是指由地方 *** 征收和管理使用的一(yī)類稅。如我(wǒ)國現行的個人所得稅、屠宰稅和筵席稅等（嚴格來講，我(wǒ)國的地方稅隻有屠宰稅和筵席稅）。這類稅一(yī)般收入穩定，并與地方經濟利益關系密切。 3、中(zhōng)央與地方共享稅。中(zhōng)央與地方共享稅是指稅收的管理權和使用權屬中(zhōng)央 *** 和地方 *** 共同擁有的一(yī)類稅。如我(wǒ)國現行的增值稅和資(zī)源稅等。這類稅直接涉及到中(zhōng)央與地方的共同利益。 這種分(fēn)類方法是實行分(fēn)稅制财政體(tǐ)制的基礎。 征收形态
1、實物(wù)稅。實物(wù)稅是指納稅人以各種實物(wù)充當稅款繳納的一(yī)類稅。如農業稅。 2、貨币稅。貨币稅是指納稅人以貨币形式繳納的一(yī)類稅。在現代社會裏，幾乎所有的稅種都是貨币稅。 管轄對象
1、國内稅收。是對本國經濟單位和公民個人征收的各稅。 2、涉外(wài)稅收。是具有。 稅率形式
1、比例稅。即對同一(yī)課稅對象，不論數額多少，均按同一(yī)比例征稅的稅種。 2、累進稅。是随着課稅對象數額的增加而逐級提高稅率的稅種。包括全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率。 3、定額稅。是對每一(yī)單位的課稅對象按固定稅額征稅的稅種。 其他歸類方法
一(yī)、按課稅目的爲标準分(fēn)類 1、财政稅。凡側重于以取得财政收入爲目的而課征的稅，爲财政稅。 2、調控稅。凡側重于以實現經濟和社會政策、加強巨觀調控爲目的而課征的稅，爲調控稅。這種分(fēn)類體(tǐ)現了稅收的主要職能。 二、按稅收的側重點或着眼點爲标準分(fēn)類 1、對人稅。凡主要着眼于人身因素而課征的稅爲對人稅。早期的對人稅一(yī)般按人口或按戶征收，如人頭稅、人丁稅、戶捐等。在現代國家，由于人已成爲稅收主體(tǐ)而非客體(tǐ)，因而人頭稅等多被廢除。 2、對物(wù)稅。凡着眼于物(wù)的因素而課征的稅爲對物(wù)稅，如對商(shāng)品、财産的征稅。這是西方國家對稅收的最早分(fēn)類。 三、按稅收負擔能否轉嫁爲标準分(fēn)類 1、直接稅。直接稅是指納稅人本身承擔稅負，不發生(shēng)稅負轉嫁關系的一(yī)類稅。如所得稅和财産稅等。 2、間接稅。間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可将稅負轉嫁與他人的一(yī)類稅。如流轉稅和資(zī)源稅等。 四、其他 1、以征收的延續時間爲标準： 可以分(fēn)爲經常稅和臨時稅。 2、根據稅收是否具有特定用途爲标準： 可分(fēn)爲一(yī)般稅和目的稅。 3、根據稅制的總體(tǐ)設計類型 ：可分(fēn)爲單一(yī)稅和複合稅。 4、根據應納稅額的确定方法: 可分(fēn)爲定率稅和配賦稅。 5、根據征稅是否構成獨立稅種： 可分(fēn)爲正稅和附加稅。 稅法
稅法即稅收法律制度，是調整稅收關系的法律規範的總稱，是國家法律的重要組成部分(fēn)。它是以憲法爲依據，調整國家與社會成員(yuán)在征納稅上的權利與義務關系，維護社會經濟秩序和稅收秩序，保障國家利益和納稅人合法權益的一(yī)種法律規範，是國家稅務機關及一(yī)切納稅單位和個人依法征稅的行爲規則。 按各稅法的立法目的、征稅對象、權益劃分(fēn)、适用範圍、職能作用的不同，可作不同的分(fēn)類。一(yī)般采用按照稅法的功能作用的不同，将稅法分(fēn)爲稅收實體(tǐ)法和稅收程式法兩大(dà)類。 稅收法律關系體(tǐ)現爲國家征稅與納稅人的利益分(fēn)配關系。在總體(tǐ)上稅收法律關系與其他法律關系一(yī)樣也是由主體(tǐ)、客體(tǐ)和内容三方面構成。 稅法構成要素是稅收課征制度構成的基本因素，具體(tǐ)體(tǐ)現在國家制定的各種基本法中(zhōng)。主要包括納稅人、課稅對象、稅目、稅率、減稅免稅、納稅環節、納稅期限、違章處理等。其中(zhōng)納稅人、課稅對象、稅率三項是一(yī)種稅收課征制度或一(yī)種稅收基本構成的基本因素。 稅法具有 多樣性 、 規範性 、 統一(yī)性 、 技術性 、 經濟性 的特征。 《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人必須在規定的申報期限内到稅務機關辦理納稅申報。稅務機關憑借國家政權賦予的權力，以國家政權的名義，向納稅人征收稅款。如果納稅人偷稅、欠稅、騙稅、抗稅，稅務機關就要追繳稅款、滞納金，依法處以罰款，觸犯刑法的還要由司法機關予以刑事處罰。 偷稅，是納稅人有意違反稅法規定，用欺騙、隐瞞等方式（如僞造、變造、隐匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，進行虛假的納稅申報等），不繳或少繳應納稅款的行爲。 欠稅，是納稅人超過稅務機關核定的納稅期限，沒有按時納稅而拖欠稅款的行爲。 騙稅，是納稅人或人員(yuán)以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的行爲。在我(wǒ)國，出口退稅是對納稅人出口的貨物(wù)退還或免征在國内各生(shēng)産和流通環節已納或應納的增值稅、消費(fèi)稅。出口退稅是國際慣例。 抗稅，是納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行爲。聚衆鬧事，威脅、圍攻稅務機關和毆打稅務幹部，拒不繳納稅款的，就屬于抗稅。 理論
社會契約論
在稅收漫長的發展曆史過程的早期，“納稅”似乎是人與生(shēng)俱來的義務，而“征稅”似乎也是國家順理成章的權利（權力）；但是，這一(yī)觀念的合理性在14、 15世紀文藝複興運動興起後開(kāi)始受到挑戰。這一(yī)挑戰最初來源于對 國家的起源問題的探讨。荷蘭偉大(dà)的法學家和思想家格勞秀斯（hugo grotius）把國家定義爲“一(yī)群自由人爲享受權利和他們的共同利益而結合起來的完全的聯合” ，提出了國家起源于契約的觀念。英國思想家霍布斯（thomas hobbes）認爲，國家起源于“一(yī)大(dà)群人相互訂立信約”，“按約建立”的“政治國家”的一(yī)切行爲，包括征稅，都來自于人民的授權；人民納稅，乃是因爲要使國家得以有力量在需要時能夠“禦敵制勝” .英國資(zī)産階級革命的辯護人、思想家洛克（john locke）在試圖以自然法學說說明國家的起源和本質問題時，提到：“誠然， *** 沒有巨大(dà)的經費(fèi)就不能維持，凡享受保護的人都應該從他的産業中(zhōng)支出他的一(yī)份來維持 *** 。”18世紀，法國啓蒙思想家孟德斯鸠（montesquieu）在其代表作《論法的精神》中(zhōng)專章（第十三章——筆者注）論述了“賦稅、國庫收入的多寡與自由的關系”。他認爲，“國家的收入是每個公民所付出的自己财産的一(yī)部分(fēn)，以确保他所餘财産的安全或快樂地享用這些财産”。 而作爲社會契約觀念集大(dà)成者的盧梭（rousseau）則将國家起源于契約的理論作了最爲系統的表述。對他而言，社會契約所要解決的根本問題就是“要尋找出一(yī)種結合的形式，使它能以全部共同的力量來維護和保障每個結合者的人身和财富”，“每個結合者及其自身的一(yī)切權利全部都轉讓給整個的集體(tǐ)”。 因此，在古典自然法學家們看來，國家起源于處于自然狀态的人們向社會狀态過渡時所締結的契約；人們向國家納稅——讓渡其自然的财産權利的一(yī)部分(fēn)——是爲了能夠更好地享有他的其他的自然權利以及在其自然權利一(yī)旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟；國家征稅，也正是爲了能夠有效地、最大(dà)限度地滿足上述人們對國家的要求。無論如何，納稅和征稅二者在時間上的邏輯關系應當是人民先同意納稅并進行授權，然後國家才能征稅；國家征稅的意志(zhì)以人民同意納稅的意志(zhì)爲前提，“因爲如果任何人憑著自己的權勢，主張有權向人民征課賦稅而無需取得人民的那種同意，他就侵犯了有關财産權的基本規定，破壞了 *** 的目的”。 所以，人民之所以納稅，無非是爲了使國家得以具備提供“公共服務”（public services）或“公共需要”（public necessity） 的能力；國家之所以征稅，也正是爲了滿足其創造者——作爲締約主體(tǐ)的人民對公共服務的需要。 凱恩斯主義
19世紀末以來至20世紀中(zhōng)葉，随着資(zī)本主義從自由走向壟斷，西方資(zī)本主義國家也逐步從經濟自由主義轉向國家幹預經濟的凱恩斯主義；與此同時，作爲國家巨觀調控的經濟手段之一(yī)的稅收和法律手段之一(yī)的稅法，其經濟調節等職能被重新認識并逐漸加以充分(fēn)運用。今天，在現代市場經濟日益向國際化和全球趨同化方向發展的趨勢下(xià)，世界各國在繼續加強競争立法，排除市場障礙，維持市場有效競争，并合理有度地直接參與投資(zī)經營活動的同時，越來越注重運用包括稅收在内的經濟杠杆對整個國民經濟進行巨觀調控，以保證社會經濟協調、穩定和發展，也就滿足了人民對經濟持續發展、社會保持穩定的需要。 凱恩斯 交換說
交換說認爲國家征稅和公民納稅是一(yī)種權利和義務的相互交換；稅收是國家保護公民利益時所應獲得的代價。“交換”（exchange）是經濟分(fēn)析法學派運用經濟學的理論和方法來分(fēn)析法律現象時所使用的基本經濟學術語之一(yī)。該學派認爲，兩個社會行爲主體(tǐ)之間的相互行爲，可以分(fēn)爲三種類型：第一(yī)種是對主體(tǐ)雙方都有利的行爲；第二種是對主體(tǐ)雙方都不利的行爲；第三種是對一(yī)方有利而對另一(yī)方不利的行爲。經濟分(fēn)析法學家們把第一(yī)種行爲稱爲交換，而把後兩種都稱爲沖突。從這個意義上說，稅收也可以被認爲是交換的一(yī)部分(fēn)；這種交換是自願進行的，通過交換，不僅社會資(zī)源得到充分(fēn)、有效地利用，而且交換雙方都認爲其利益會因爲交換而得到滿足，從而在對方的價值判斷中(zhōng)得到較高的評價。而且在這種交換活動中(zhōng)，從數量關系上看，相互交換的權利總量和義務總量總是等值或等額的；所以不存在一(yī)方享有的權利（或承擔的義務）要多于另一(yī)方的情況，也就不産生(shēng)将一(yī)方界定爲“權利主體(tǐ)”而将另一(yī)方界定爲“義務主體(tǐ)”的問題。 公共需要論
經濟分(fēn)析法學派的代表人物(wù)波斯納（r.a.posner）認爲，“稅收……主要是用于爲公共服務（public services）支付費(fèi)用的。一(yī)種有效的财政稅（revenue tax） 應該是那種要求公共服務的使用人支付其使用的機會成本（opportunity costs）的稅收。但這就會将公共服務僅僅看作是私人物(wù)品（private goods），而它們之所以成其爲公共服務，恰恰是因根據其銷售的不可能性和不适當性來判斷的。在某些如國防這樣的公共服務中(zhōng)，”免費(fèi)搭車(chē)者“（free -rider）問題妨礙市場機制提供（公共）服務的最佳量：拒絕購買我(wǒ)們的核威懾力量中(zhōng)其成本份額的個人會如同那些爲之支付費(fèi)用的人們一(yī)樣受到保護”。所以，由于公共服務的消費(fèi)所具有的非競争性和非排他性的特征，決定其無法像私人物(wù)品一(yī)樣由“私人部門”生(shēng)産并通過市場機制來調節其供求關系，而隻能由集體(tǐ)的代表——國家和 *** 來承擔公共服務的費(fèi)用支出者或公共需要的滿足者的責任，國家和 *** 也就隻能通過建立稅收制度來籌措滿足公共需要的生(shēng)産資(zī)金，尋求财政支持。 馬克思主義
馬克思主義認爲，國家起源于階級鬥争，是階級矛盾不可調和的産物(wù)，是階級統治、階級專政的工(gōng)具。“實際上，國家無非是一(yī)個階級鎮壓另一(yī)個階級的機器。”[19] 與此相聯系，馬克思主義國家稅收學說認爲，稅收既是一(yī)個與人類社會形态相關的曆史範疇，又(yòu)是一(yī)個與社會再生(shēng)産相聯系的經濟範疇；稅收的本質實質上就是指稅收作爲經濟範疇并與國家本質相關聯的内在屬性及其與社會再生(shēng)産的内在聯系；稅法的本質則是通過法律體(tǐ)現的統治階級參與社會産品分(fēn)配的國家意志(zhì)。由此，國家分(fēn)配論和國家意志(zhì)論成爲我(wǒ)國稅收和稅法本質學說的支配觀點。根據這一(yī)理論，稅收作爲分(fēn)配範疇與國家密不可分(fēn)，“爲了維持這種公共權力（即國家——引者注），就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅” ；稅收是國家憑借政治權力對社會産品進行再分(fēn)配的形式；稅法是國家制定的以保證其強制、固定、無償地取得稅收收入的法規範的總稱。 馬克思 制度
國家稅務總局爲國務院主管稅收工(gōng)作的直屬機構（正部級）。在發展社會主義市場經濟的過程中(zhōng)，稅收承擔著組織财政收入、調控經濟、調節社會分(fēn)配的職能。1994年稅制改革，省級以下(xià)國、地稅系統分(fēn)設。 國稅系統負責征收管理的 稅種 1、增值稅；2、消費(fèi)稅；3、鐵道、各銀行總行、保險總公司集中(zhōng)繳納的營業稅、企業所得稅、城市維護建設稅；4、中(zhōng)央企業所得稅；5地方銀行和外(wài)資(zī)銀行及非銀行金融企業企業所得稅；6、海洋石油企業企業所得稅、資(zī)源稅；7、印花稅（證券交易部分(fēn)）；8、境内外(wài)商(shāng)投資(zī)企業和外(wài)國企業企業所得稅（已廢除）；9、中(zhōng)央稅的滞補罰收入；10、車(chē)輛購置稅。 地稅系統負責征收管理的稅種 1、營業稅、2、個人所得稅、3、土地增值稅；4、城市維護建設稅；5、車(chē)船使用稅；6、房産稅；7、菸葉稅；8、資(zī)源稅；9、城鎮土地使用稅；10、耕地占用稅；11、企業所得稅（除國稅征管部分(fēn)）；12、印花稅（除國稅征管部分(fēn)）；13、筵席稅（中(zhōng)華人民共和國國務院令第516号，宣布筵席稅已經失效。）；14、地方稅的滞補罰收入；15、教育費(fèi)附加。
一(yī)、稅收籌劃的18種方法
随着國家政策的調整，現在的稅收籌劃的方法早已沒有那麽多種了，今天就爲大(dà)家分(fēn)享十種節稅方法：
稅收籌劃：是指納稅人在既定的框架内，通過對其戰略模式、經營活動、投資(zī)行爲等事項進行事先規劃安排以節約稅款、延期納稅和降低稅務風險爲目标的一(yī)系列稅務規劃活動。以下(xià)内容從稅收籌劃的十大(dà)基本方法進行展開(kāi)。
01、納稅人籌劃法
納稅人籌劃法是進行納稅人身份的合理界定和轉化，使納稅人承擔的稅負盡量降低到最小(xiǎo)程度，或直接避免成爲某類納稅人。
1.納稅人不同類型的選擇
個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶 獨資(zī)企業 合夥企業 法人企業
個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶、獨資(zī)企業和合夥企業的經營所得，以每一(yī)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失後的餘額爲應納稅所得額，計算繳納個人所得稅而不需要繳納企業所得稅。
法人企業按照稅法要求需要就其經營利潤繳納企業所得稅，若法人企業對自然人股東實施利潤分(fēn)配，還需要繳納20%的個人所得稅。
2.不同納稅人之間的轉化
一(yī)般納稅人↔小(xiǎo)規模納稅人
增值稅的納稅人分(fēn)爲一(yī)般納稅人和小(xiǎo)規模納稅人。這兩種類型納稅人在征收增值稅時，計算方法和征管要求不同。一(yī)般納稅人實行進項抵扣制，而小(xiǎo)規模納稅人必須按照使用的簡易計稅方法計算繳納增值稅且不實行進項抵扣制。
3.避免成爲法定納稅人
稅法規定，房産稅的征稅範圍是城市、縣城、建制鎮和工(gōng)礦區的房産，而對于房産界定爲房屋，即有屋面和圍護結構，能夠遮風擋雨，可供人們在其中(zhōng)生(shēng)産、學習、娛樂、居住或者儲藏物(wù)資(zī)的場所；獨立于房屋之外(wài)的建築物(wù)，如圍牆、停車(chē)場、室外(wài)遊泳池、噴泉等，不屬于房産，若企業擁有以上建築物(wù)，則不成爲房産稅的納稅人，就不需要繳納房産稅。
企業在進行稅收籌劃時可将停車(chē)場、遊泳池等建成露天的，并且把這些建築物(wù)的造價同廠房和辦公用房等分(fēn)開(kāi)，在會計中(zhōng)單獨核算，從而避免成爲遊泳池等的法定納稅人。
02、稅基籌劃法
1.控制或安排稅基的實現時間
（1）稅基推遲實現
（2）稅基均衡實現
（3）稅基提前實現
2.分(fēn)解稅基
通過分(fēn)解稅基，使稅基從稅負較重的形式轉化爲稅負較輕的形式
3.稅基最小(xiǎo)化
合法降低稅基總額
03、稅率籌劃法
1.比例稅率籌劃法
通過比例稅率籌劃法使得納稅人适用較低的稅率。
2.累進稅率籌劃法
防止稅率攀升：注意個人所得稅、土地增值稅等累進稅制對稅負的影響。
04、稅收優惠籌劃法
1.稅收優惠
特殊行業、特定區域、特定行爲、特殊時期的稅收優惠。
2.稅收優惠的形式
（1）免稅（2）減稅（3）免征額
（4）起征點（5）退稅
（6）優惠稅率（7）稅收抵免
3.創造條件适用優惠政策
【案例】霍爾果斯案例
全民關注的電(diàn)影《戰狼2》，2017年票(piào)房高達54.6億元，雄踞票(piào)房榜首。導演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一(yī)家文化公司，即登峰國際文化傳播有限公司，法人企業。而霍爾果斯是目前爲止稅收優惠最全面的地方，最大(dà)的優惠就是好文化業公司的企業所得稅五年之内全免。
【案例解析】
按照《戰狼2》54.6億元的總票(piào)房來算，根據協議，吳某分(fēn)得18.4億元，如果沒有享受稅收優惠，那麽本例按照25%的企業所得稅稅率繳納稅款，企業所得稅稅前可扣除項目金額爲2.7億元。
根據國家稅法，企業所得稅應納稅款則爲：（18.4-2.7）*25%=3.93（億元）
如果注冊在霍爾果斯的企業應納稅款則爲：（18.4-2.7）*0%=0
吳某通過霍爾果斯的安排節省了3.93億元的企業所得稅。
提示：通過以上安排，納稅人确實可以實現節稅的目的，但值得注意的是納稅人在進行稅收籌劃的過程中(zhōng)要盡量做到實質與形式相吻合，否則将可能會面臨更大(dà)的稅務風險。
05、會計政策籌劃法
1.分(fēn)攤籌劃法
無形資(zī)産攤銷、待攤銷費(fèi)用攤銷、固定資(zī)産折舊(jiù)、存貨計價方法、間接費(fèi)用分(fēn)配。
2.會計估計籌劃法
有企業生(shēng)産經營中(zhōng)存在諸多不确定因素，一(yī)些項目不能精準計算，而隻能加以估計，因此，在會計核算中(zhōng)，對尚在延續中(zhōng)、其結果未确定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定時期的收益或費(fèi)用的數額，進而影響企業的稅收負擔。
06、稅負轉嫁籌劃法
稅負轉嫁籌劃的操作平台是價格，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分(fēn)解來轉移或規避稅收負擔。稅負轉嫁籌劃能否通過價格浮動實現，關鍵取決于商(shāng)品的供給彈性與需求彈性的大(dà)小(xiǎo)而jiag诶橋面。 分(fēn)解的手法不拘一(yī)格，則更爲巧妙。
1.稅負前轉籌劃法
納稅人通過提高商(shāng)品或生(shēng)産要素價格的方式，将其所負擔的稅款轉移給購買者或最終消費(fèi)者。
2.稅負後轉籌劃法
納稅人通過降低生(shēng)産要素購進價格、壓低工(gōng)資(zī)或其他方式将其負擔的稅收轉移給提供生(shēng)産要素的企業。
【案例】白(bái)酒廠商(shāng)生(shēng)産的白(bái)酒産品是一(yī)種特殊的消費(fèi)品，需要繳納消費(fèi)稅。白(bái)酒廠商(shāng)爲了保持适當的稅後利潤，通常的做法是相應提高出廠價，但這樣做一(yī)方面會影響市場，另一(yī)方面也會導緻從價定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。有沒有實現稅負轉嫁的籌劃辦法呢。
【案例分(fēn)析】
設立獨立的銷售公司。酒廠設立獨立的銷售公司，利用增加流通環節的辦法轉稅負。由于酒類産品的消費(fèi)稅僅在出廠環節計征，即按産品的出廠價計征消費(fèi)稅，後續的分(fēn)銷、零售環節不再繳納。
這種情況下(xià)，引入獨立的銷售公司，便可以采取“前低後高”的價格轉移策略，先以相對較低的價格賣給自己的銷售公司，然後再由銷售公司以合理的高價進行層層分(fēn)銷，這樣便可在确保總體(tǐ)銷售收入的同時降低消費(fèi)稅負擔。
07、遞延納稅籌劃法
1.推遲确認收入
不同的結算方式：委托代銷
2.提前支付費(fèi)用
需要支付的費(fèi)用提前支付
【案例】某造紙(zhǐ)廠7月份向彙文文具店(diàn)銷售白(bái)紙(zhǐ)闆113萬元（含稅價格），貨款結算采用銷售後付款的方式，彙文商(shāng)店(diàn)10月份隻彙來貨款33.9萬元。對此類銷售業務，該造紙(zhǐ)廠該如何進行稅收籌劃呢？
【案例分(fēn)析】此筆業務，由于購貨方是商(shāng)業企業，并且貨款結算采用銷售後付款的方式，因此可以選擇委托代銷模式，即按委托代銷結算方式進行稅務處理：該造紙(zhǐ)廠7月份可以不計算銷項稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單後确認銷售額，并計算銷項稅額：
[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（萬元）
對尚未收到銷貨清單的貨款可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結算方式處理，則應計提銷項稅額：
[113/(1+13%)]*13%=13（萬元）
因此，對此類業務，選擇委托代銷結算方式可以實現遞延納稅。
08、規避平台籌劃法
在稅收籌劃中(zhōng)，常常把稅法規定的若幹臨界點稱爲規避平台。規避平台建立的基礎是臨界點，因爲臨界點會由于“量”的積累而引起“質”的突破，是一(yī)個關鍵點。當突破某些臨界點時，由于所适用的稅率降低或優惠增多，從而獲得稅收利益，這便是規避平台籌劃法的基本原理。
1.稅基臨界點籌劃
起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點
2.優惠臨界點
絕對數臨界點、相對比例臨界點、時間臨界點
【案例】李先生(shēng)在北(běi)京市擁有一(yī)套普通住房，已經居住滿1年零10個月，這時他在市區找到一(yī)份薪水很高的工(gōng)作，需要出售該住房，李先生(shēng)應該如何籌劃呢？
【案例分(fēn)析】增值稅規定：個人将購買不足2年的住房對外(wài)銷售的，按照5%的征收率全部繳納增值稅；個人将購買2年以上（含2年）的普通住房對外(wài)銷售的，免征增值稅（适用北(běi)上廣深四個城市）。顯然，如果李先生(shēng)再等2個月出售該住房，便可以适用購買滿2年享受增值稅免征待遇，而如果馬上出售，須按照5%征收率繳納增值稅。因此，最好是将住房在2個月後再轉讓。
當然，如果這時遇到合适的買主，也可以出售，即變通處理，利用時間臨界點籌劃方法，可以采取和買主簽訂兩份合同：一(yī)份是遠期合同（2個月之後正式交割房産）；另一(yī)份是爲期2個月的租賃合同。這樣買主可以馬上住進去(qù)，房主也可以享受增值稅免稅待遇。
09、資(zī)産重組籌劃法
1.合并籌劃法
是指企業利用并購及資(zī)産重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現稅負降低籌劃方法。
（1）企業合并可以進入新的領域、行業，享受新領域、新行業的稅收優惠政策；
（2）并購大(dà)量虧損的企業，樂意盈虧補抵，實現成本擴張；
（3）企業合并實現關聯性企業或上下(xià)遊企業流通環節減少，合理規避流轉稅和印花稅；
（4）企業合并可能改變納稅主體(tǐ)的性質，譬如由小(xiǎo)規模納稅人變爲一(yī)般納稅人，由内資(zī)企業變爲中(zhōng)外(wài)合資(zī)企業；
（5）企業合并可以利用免稅重組優惠政策，規避資(zī)産轉移過程中(zhōng)的稅收負擔。
2.分(fēn)立籌劃法
分(fēn)立，是指一(yī)家企業将部分(fēn)或全部資(zī)産分(fēn)離(lí)轉讓給現存或新設立的企業，被分(fēn)離(lí)企業股東換取分(fēn)立企業的股權，實現企業的依法拆分(fēn)。分(fēn)立籌劃法利用拆分(fēn)手段，可以有效地改變企業規模和組織形式，降低企業整體(tǐ)稅負。
（1）分(fēn)立爲多個納稅主體(tǐ)，形成有關聯關系的企業群，實施集團化管理和系統化籌劃；
（2）企業分(fēn)立将兼營或婚姻銷售中(zhōng)的低稅率或零稅率業務獨立出來，單獨計稅，降低稅負；
（3）企業分(fēn)立使适用累進稅率的納稅主體(tǐ)分(fēn)化成兩個或多個适用低稅率的納稅主體(tǐ)，稅負自然降低；
（4）企業分(fēn)立增加了一(yī)道流通環節，有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。
10、業務轉化籌劃法
業務轉化籌劃法手段靈活，注入購買、銷售、運輸、建房等業務，無形資(zī)産轉讓可以合理轉化爲投資(zī)或合營業務……
【案例】科研人員(yuán)張某發明了一(yī)種新技術，該技術申請了國家技術專利。由于該專利實用性強，許多企業拟出高價購買。其中(zhōng)，甲公司開(kāi)出了100萬元的最高價。這種情況下(xià)，張某是否應該轉讓其技術專利呢？
【案例分(fēn)析】根據《财政部 國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅[2016]36号）相關規定，轉讓專利技術是銷售無形資(zī)産，免征增值稅。這裏所說的“技術”包括專利技術和非專利技術。申請免征增值稅合同須經所在地省級科技主管部門認定并出具審核意見證明文件，報主管稅務機關備查。
根據新個人所得稅的相關規定，轉讓專利使用權屬于特許權屬于特許權使用費(fèi)收入，應計入綜合所得，參與年終彙算清繳。張某取得該筆收入是應預交個人所得稅爲：
100*（1-20%）*20%=16（萬元）
如果采用業務轉化籌劃技巧，張某不轉讓技術專利使用權，而是将技術專利進一(yī)步開(kāi)發，以技術服務的形式将專利技術應用于甲公司生(shēng)産經營中(zhōng)。按甲公司的經營狀況測算，張某每年預計可從甲公司獲取10萬元技術服務收入。
若張某願意采取技術服務形式，則其所負擔的個人所得稅實現遞延繳納：
（1）納稅人提供技術開(kāi)發和與之相關的技術服務免征增值稅。
（2）按照個人所得稅有關規定，個人取得的技術咨詢、技術服務所得，應于取得所得的當月按照20%的比例稅率預繳個人所得稅，同時并入綜合所得于年終彙算清繳。張某應預交個人所得稅10*20%=2（萬元）。這種籌劃法主要好處在于可以遞延納稅。
若采用技術投資(zī)入股形式。技術投資(zī)入股的實質是轉讓技術成果和投資(zī)同時發生(shēng)。按照财稅[2016]36号文相關規定，轉讓技術成果是銷售無形資(zī)産，免征增值稅。根據[2016]101号文，個人技術投資(zī)入股，被投資(zī)企業支付的對價全部作爲股票(piào)（權）的，企業或個人可選擇适用遞延納稅優惠政策。經主管稅務機關備案，投資(zī)入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，股權轉讓收入減去(qù)技術成果原值和合理稅費(fèi)後的差額計算繳納個人所得稅。
