技術轉讓所得稅優惠政策依據
一(yī)、個人提供技術服務費(fèi)怎麽交稅
個人提供技術服務費(fèi)交稅：
1、納稅人在中(zhōng)國境内有住所的個人，或者無住所而在中(zhōng)國境内居住滿1年的個人，應當就其從中(zhōng)國境内、境外(wài)取得的全部所得納稅。在中(zhōng)國境内無住所又(yòu)不居住，或者無住所而在中(zhōng)國境内居住不滿1年的個人，應當就其從中(zhōng)國境内取得的所得納稅。
2、征稅項目和應納稅額計算方法（1）工(gōng)資(zī)、薪金所得計稅方法工(gōng)資(zī)、薪金所得，以納稅人每月取得的工(gōng)資(zī)、薪金收入額減除800元費(fèi)用以後的餘額爲應納稅所得額，按照九級超額累進稅率計算應納稅額。
開(kāi)具技術服務費(fèi)的發票(piào)：提供詳細的開(kāi)票(piào)信息即可；技術服務費(fèi)的稅率是6％。
服務費(fèi)的稅率：包括營業稅5%，城市維護建設稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加1%-2%，地方水利建設基金1%。
服務費(fèi)發票(piào)是社會消費(fèi)的一(yī)種，是報銷費(fèi)用的有效憑證，可用于報銷，抵扣稅點。
法律依據：《中(zhōng)華人民共和國個人所得稅法》 第二條 下(xià)列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：
（一(yī)）工(gōng)資(zī)、薪金所得；
（二）勞務報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權使用費(fèi)所得；
（五）經營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）财産租賃所得；
（八）财産轉讓所得；
（九）偶然所得。
二、怎麽算企業所得稅
一(yī)、計算公式：
1.企業所得稅=應納稅所得額 * 稅率（25%或20%）應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
2.應納稅所得額的計算：
(1）直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
（2)間接法：應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
3.核定應稅所得率片收計算：
(1)應納稅所得額=收入總額*應稅所得率 或=成本費(fèi)用支出額/（1-應稅所得率）*應稅所得率
(2)應納稅所得額=應納稅所得額*适用稅率
二、拓展資(zī)料
1.企業所得稅是對我(wǒ)國内資(zī)企業和經營單位的生(shēng)産經營所得和其他所得征收的一(yī)種稅。
2.企業所得稅應納稅額，以人民币計算。所得以人民币以外(wài)的貨币計算的，應當折合成人民币計算并繳納稅款。
三、注冊稅務師考試稅法二：應納稅額的計算
第九節 應納稅額的計算
一(yī)、居民企業應納稅額的計算：
應納稅額＝應納稅所得額×适用稅率－減免稅額－抵免稅額
應納稅所得額的計算一(yī)般有兩種方法。
1.直接法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補虧損
2.間接法：應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額。調整項目包括：一(yī)個是企業的稅會差異的部分(fēn)；另一(yī)個是企業按稅法規定準予扣除的稅收金額。
【典型例題1】2010年某居民企業取得主營業務收入4000萬元，發生(shēng)主營業務成本2600萬元，發生(shēng)銷售費(fèi)用770萬元（其中(zhōng)廣告費(fèi)650萬元），管理費(fèi)用480萬元（其中(zhōng)新産品技術開(kāi)發費(fèi)用40萬元），财務費(fèi)用60萬元，營業稅金160萬元（含增值稅120萬元）， 用直接法和間接法計算該企業的應納稅所得額。
『答案解析』
1.直接法：
廣告費(fèi)和業務宣傳費(fèi)＝4000×15%＝600（萬元）
應納稅所得額＝4000－2600－［（770－650）＋600］ －（480＋40×50%）－60－（160－120）＝80萬元
2.間接法：
會計利潤＝4000－2600－770－480－60－（160－120）＝50萬元
廣告費(fèi)和業務宣傳費(fèi)調增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50萬元
三新費(fèi)用加計扣除＝40×50%＝20萬元
應納稅所得額＝50＋50－20＝80萬元
【典型例題2】（教材例題 例1-3）某工(gōng)業企業爲居民企業，假定2011年發生(shēng)經營業務如下(xià)：全年取得産品銷售收人5 600萬元，發生(shēng)産品銷售成本4 000萬元；其他業務收人800萬元，其他業務成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發生(shēng)的管理費(fèi)用760萬元，其中(zhōng)新技術的研究開(kāi)發費(fèi)用60萬元、業務招待費(fèi)用70萬元；發生(shēng)财務費(fèi)用200萬元；取得直接投資(zī)其他居民企業的權益性收益30萬元（已在投資(zī)方所在地按1 5%的稅率繳納了所得稅）；取得營業外(wài)收入l00萬元，發生(shēng)營業外(wài)支出250萬元（其中(zhōng)含公益捐贈38萬元）。
要求：計算該企業2011年應納的企業所得稅。
『答案解析』
（1）利潤總額＝5 600＋800＋40＋30＋100－4 000－660－300-760-200-250＝400（萬元）
（2）國債利息收人免征企業所得稅，應調減所得額40萬元。
（3）技術開(kāi)發費(fèi)調減所得額＝60×50%＝30（萬元）
（4）按實際發生(shēng)業務招待費(fèi)的60%計算＝70×60%＝42（萬元）
按銷售（營業）收入的5‰計算＝（5 600＋800）×5‰＝32（萬元）
按照規定稅前扣除限額應爲32萬元，實際應調增應納稅所得額＝70－32＝38（萬元）
（5）取得直接投資(zī)其他居民企業的權益性收益屬于免稅收入，應調減應納稅所得額30萬元。
（6）捐贈扣除标準＝400×12%＝48（萬元）
實際捐贈額是38萬元，小(xiǎo)于限額，不需要納稅調整。
（7）應納稅所得額＝400－40－30＋38－30＝338（萬元）
（8）應繳納企業所得稅＝338×25%＝84.5（萬元）
二、非居民企業應納稅額的計算（p58）
扣繳企業所得稅應納稅額＝應納稅所得額×實際征收率（10%）
1.股息、紅利等權益性投資(zī)收益和利息、租金、特許權使用費(fèi)所得，以收入全額爲應納稅所得額。
2.轉讓财産所得，以收入全額減除财産淨值後的餘額爲應納稅所得額。
3.其他所得，參照前兩項規定的辦法計算應納稅所得額。
财産的淨值，是指有關資(zī)産、财産的計稅基礎減除按照規定已經扣除的折舊(jiù)、折耗、攤銷、準備金等後的餘額。
【典型例題3】在中(zhōng)國境内未設立機構、場所的非居民企業從中(zhōng)國境内取得的下(xià)列所得，不應按收入全額計算征收企業所得稅的有（ ）
a.股息 b.轉讓财産所得
c.租金 d.特許權使用費(fèi)
『正确答案』b
『答案解析』轉讓财産所得，以收入全額減除财産淨值後的餘額爲應納稅所得。
【典型例題4】（2009年考題）境外(wài)某公司在中(zhōng)國境内未設立機構、場所，2008年取得境内甲公司支付的貸款利息收入100萬元，取得境内乙公司支付的财産轉讓收入80萬元，該項财産淨值60萬元。2008年度該境外(wài)公司在我(wǒ)國應繳納企業所得稅（ ）萬元。
a.12 b.14
c.18 d.36
『正确答案』a
『答案解析』應納企業所得稅＝100×10%＋（80－60）×10%＝12（萬元）
三、境外(wài)所得抵扣稅額的計算（p52）
外(wài)國來的收入中(zhōng)國收不收稅，如果收，存在在外(wài)國已經繳納過的問題（重複繳稅），我(wǒ)國政府允許抵扣在外(wài)國已經繳納的稅款，但不是交多少抵多少，怎麽抵那？簡單的思路是：在國外(wài)賺的所得（稅前的）假如該所得是在中(zhōng)國賺的按中(zhōng)國稅法的規定應該繳納多少稅（抵免限額），然後看國外(wài)繳納了多少，然後進行比較，多不退少要補。由此看出在上述思考過程中(zhōng)需要計算一(yī)下(xià)幾個問題：
1.抵免限額：
2.納稅人已繳收入來源國所得稅額，也就是實繳稅額。
計算完了這兩個問題後按我(wǒ)們剛剛講過的思路，多不退少要不補就可以了。
1.抵免限額：＝中(zhōng)國境内、境外(wài)所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中(zhōng)國境内、境外(wài)應納稅所得額總額
簡化形式：抵免限額＝來源于某國（地區）的應納稅所得額（境外(wài)稅前所得額）×25%
【新增】以境内、境外(wài)全部生(shēng)産經營活動有關的研究開(kāi)發費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術産品（服務）收入等幾個指标申請認定的高新技術企業，來源于境外(wài)的所得可以享受稅收優惠，即按15%的優惠稅率繳納企業所得稅。在計算境外(wài)抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境内外(wài)應納稅總額。
衍生(shēng)出一(yī)個問題是境外(wài)稅前所得額的确定問題，主要兩方面内容，一(yī)個是境外(wài)稅前所得的内容，這方面的内容見教材（二），主要注意可以作爲選擇題的備選項就可，另一(yī)個是計算的問題，下(xià)面我(wǒ)們從考試的角度說一(yī)下(xià)，有三種考核方式：
a：直接告訴稅前所得；
b：告訴了分(fēn)回的利潤和國外(wài)已納稅款的數額，二者相加就可以了；
c：告訴了分(fēn)回的利潤和國外(wài)的所得稅稅率，需要公式換算：分(fēn)回利潤÷（1－某外(wài)國所得稅稅率）。
2.實繳稅額：
包括兩部分(fēn)内容：從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外(wài)國企業分(fēn)得的來源于中(zhōng)國境外(wài)的股息、紅利等權益性投資(zī)收益，以及外(wài)國企業在境外(wài)實際繳納的所得稅稅額中(zhōng)屬于該項所得負擔的部分(fēn)（三層）。
【典型例題5】甲國母公司a擁有設在乙國子公司b的50%股份。a公司在某納稅年度在本國獲利100萬元，b公司在同一(yī)納稅年度在本國獲利200萬元，繳納公司所得稅收，按股權比例向母公司分(fēn)配股利，并繳納預提所得稅；甲國所得稅稅率40%，乙國稅率30%，預提所得稅稅率10%。計算在甲國的應納稅額。
『答案解析』
（1）a公司來自b公司的全部應稅所得＝100
抵免限額＝100×40%＝40
（2）b繳納乙國所得稅＝200×30%＝60
稅後所得＝200－60＝140
應支付a公司股息＝140×50%＝70
乙國預征所得稅＝70×10%＝7（直接抵免）
a公司承擔的b公司的所得稅＝200×30%×50%＝30（間接抵免）
實際繳納＝7+30＝37萬
（3）比較确定：
（1）大(dà)于（2），需要補稅；
（1）小(xiǎo)于（2）：無需納稅，中(zhōng)國政府（甲國）也不退還在國外(wài)繳納的稅率，同時超過抵免限額的部分(fēn)，可以在以後5個年度内，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額後的餘額進行抵補：簡單的說就是：多不退，少要補。
注意：以上計算要分(fēn)國計算！
實際應納稅額＝境内外(wài)所得應納稅總額－減免抵免優惠稅額－境外(wài)所得稅抵免額
【典型例題6】（教材例題）某企業2010年度境内應納稅所得額爲200萬元，适用25%的企業所得稅稅率。另外(wài)，該企業分(fēn)别在a、b兩國設有分(fēn)支機構（我(wǒ)國與a、b兩國已經締結避免雙重征稅協定），在a國分(fēn)支機構的應納稅所得額爲50萬元，a國稅率爲20%；在b國的分(fēn)支機構的應納稅所得額爲30萬元，b國稅率爲30%。假設該企業在a、b兩國所得按我(wǒ)國稅法計算的應納稅所得額和按a、b兩國稅法計算的應納稅所得額一(yī)緻，兩個分(fēn)支機構在a、b兩國分(fēn)别繳納了10萬元和9萬元的企業所得稅。
要求：計算該企業彙總時在我(wǒ)國應繳納的企業所得稅稅額。
方法一(yī)：上述方法的使用，國内外(wài)分(fēn)算，（加法，關鍵詞：多不退少要補）
1.a國扣除限額＝50×25%＝12.5（萬元）
b國扣除限額＝30×25%＝7.5（萬元）
2.a國實繳稅額＝10（萬元）
b國實繳稅額＝9（萬元）
3.a國補交：2.5萬元，b國本期不納稅。
該企業所得稅稅額＝200×25%+2.5＝52.5（萬元）
方法二：教材方法，（減法，關鍵詞：孰低的原則）。
該方法的特點是國内外(wài)綜合計算後扣除我(wǒ)國稅法允許的境外(wài)所得抵免額。抵免額按抵免限額和境外(wài)實際繳納稅額二者孰低的原則确定。
（1）該企業按我(wǒ)國稅法計算的境内、境外(wài)所得的應納稅額＝（200＋50＋30）×25%＝70（萬元）
（2）a、b兩國的扣除限額
a國扣除限額＝70×［50÷（200＋50＋30）］＝12.5（萬元）
b國扣除限額＝70×［30÷（200＋50＋30）］＝7.5（萬元）
在a國繳納的所得稅爲10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。
在b國繳納的所得稅爲9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分(fēn)1.5萬元當年不能扣除。
（3）彙總時在我(wǒ)國應繳納的所得稅＝70－10－7.5＝52.5（萬元）
【典型例題7】（2010年考題多選）根據企業所得稅相關規定，下(xià)列企業取得的境外(wài)所得中(zhōng)，已在境外(wài)繳納的企業所得稅稅款，可以從其當期應納稅額中(zhōng)抵免的有（ ）。
a.居民企業來源于中(zhōng)國境外(wài)的生(shēng)産經營的應稅所得
b.非居民企業取得的與其在境内所設機構、場所有實際聯系的境外(wài)應稅所得
c.非居民企業取得的與其在境内所設機構、場所無實際聯系的境外(wài)應稅所得
d.居民企業從其直接控制的外(wài)國企業分(fēn)得的股息等權益性投資(zī)所得
e.非居民企業轉讓境外(wài)房産取得的所得
『正确答案』abd
『答案解析』c，非居民企業來源于境外(wài)和境内所設機構無關聯的，這不是我(wǒ)國的征稅所得，不存在征稅問題，更不存在抵免所得稅問題；選項 e同c選項，這是境外(wài)國家的稅收，不是我(wǒ)國稅收管轄權涉及的範圍。
四、居民企業核定征收應納稅額的計算
（一(yī)）核定征收企業所得稅的範圍
本辦法适用于居民企業納稅人，納稅人具有下(xià)列情形之一(yī)的，核定征收企業所得稅：
1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；
2.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資(zī)料的；
4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資(zī)料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5.發生(shēng)納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
6.申報的計稅依據明顯偏低，又(yòu)無正當理由的
特殊行業、特殊類型的納稅人和一(yī)定規模以上的納稅人不适用上述辦法。上述特定納稅人包括：
1.享受《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一(yī)項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）；
2.彙總納稅企業；
3.上市公司；
4.銀行、信用社、小(xiǎo)額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資(zī)公司、金融資(zī)産管理公司、融資(zī)租賃公司、擔保公司、财務公司、典當公司等金融企業；
5.會計、審計、資(zī)産評估、稅務、房地産估價、土地估價、工(gōng)程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商(shāng)标代理以及其他經濟鑒證類社會中(zhōng)介機構；
6.國家稅務總局規定的其他企業。
（二）采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下(xià)：
應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率
或：應納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率
應納所得稅額＝應納稅所得額×适用稅率
應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入
【典型例題8】某小(xiǎo)型零售企業2008年度自行申報收入總額250萬元、成本費(fèi)用258萬元，經營虧損8萬元。經主管稅務機關審核，發現其發生(shēng)的成本費(fèi)用真實，實現的收入無法确認，依據規定對其進行核定征收。假定應稅所得率爲9%，則該小(xiǎo)型零售企業2008年度應繳納的企業所得稅爲（ ）。
a.5.10萬元 b.5.63萬元
c.5.81萬元 d.6.38萬元
『正确答案』d
『答案解析』應納所得稅＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（萬元）。
（三）核定征收企業所得稅的管理：
1.納稅人收到《核定征收鑒定表》後10個工(gōng)作日内，送達主管稅務機關；主管稅務機關受理後20個工(gōng)作日内核實上報縣級稅務機關；縣級稅務機關收到後30個工(gōng)作日内完成複核認定。
2.預繳時，按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一(yī)年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者主管稅務機關認可的其他方法預繳。
3.納稅人的生(shēng)産經營範圍、主營業務發生(shēng)重大(dà)變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已确定的應納稅額或應稅所得率。
五、非居民企業所得稅核定征收辦法
非居民企業因會計賬簿不健全，資(zī)料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準确計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下(xià)方法核定其應納稅所得額。
1.按收入總額核定應納稅所得額：适用于能夠正确核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正确核算成本費(fèi)用的非居民企業。計算公式如下(xià)：
應納稅所得額＝收入總額×經稅務機關核定的利潤率
2.按成本費(fèi)用核定應納稅所得額：适用于能夠正确核算成本費(fèi)用，但不能正确核算收入總額的非居民企業。計算公式如下(xià)：
應納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率
3.按經費(fèi)支出換算收入核定應納稅所得額：适用于能夠正确核算經費(fèi)支出總額，但不能正确核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業。計算公式：
應納稅所得額＝經費(fèi)支出總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率
4.稅務機關可按照以下(xià)标準确定非居民企業的利潤率：
（一(yī)）從事承包工(gōng)程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率爲15%－30%；
（二）從事管理服務的，利潤率爲30%－50%；
（三）從事其他勞務或勞務以外(wài)經營活動的，利潤率不低于15%.
稅務機關有根據認爲非居民企業的實際利潤率明顯高于上述标準的，可以按照比上述标準更高的利潤率核定其應納稅所得額。
5.非居民企業與中(zhōng)國居民企業簽訂機器設備或貨物(wù)銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物(wù)合同中(zhōng)未列明提供上述勞務服務收費(fèi)金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價标準核定勞務收入。無參照标準的，以不低于銷售貨物(wù)合同總價款的10%爲原則，确定非居民企業的勞務收入。
6.非居民企業爲中(zhōng)國境内客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發生(shēng)在中(zhōng)國境内的，應全額在中(zhōng)國境内申報繳納企業所得稅。凡其提供的服務同時發生(shēng)在中(zhōng)國境内外(wài)的，應以勞務發生(shēng)地爲原則劃分(fēn)其境内外(wài)收入，并就其在中(zhōng)國境内取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。
六、外(wài)國企業常駐代表機構稅收管理
（一(yī)）代表機構應當按照有關法律、行政法規和國務院财政、稅務主管部門的規定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準确計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日内向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅。
（二）對賬簿不健全，不能準确核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照本辦法第六條規定據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下(xià)兩種方式核定其應納稅所得額：
1.按經費(fèi)支出換算收入：适用于能夠準确反映經費(fèi)支出但不能準确反映收入或成本費(fèi)用的代表機構。計算公式：
收入額＝本期經費(fèi)支出額/（1-核定利潤率-營業稅稅率）；
應納企業所得稅額＝收入額×核定利潤率×企業所得稅稅率。
經費(fèi)支出額包括：在中(zhōng)國境内、外(wài)支付給工(gōng)作人員(yuán)的工(gōng)資(zī)薪金、獎金、津貼、福利費(fèi)、物(wù)品采購費(fèi)（包括汽車(chē)、辦公設備等固定資(zī)産）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
（1）購置固定資(zī)産所發生(shēng)的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發生(shēng)的裝修費(fèi)支出，應在發生(shēng)時一(yī)次性作爲經費(fèi)支出額換算收入計稅。
（2）利息收入不得沖抵經費(fèi)支出額；發生(shēng)的交際應酬費(fèi)，以實際發生(shēng)數額計入經費(fèi)支出額。
（3）以貨币形式用于我(wǒ)國境内的公益、救濟性質的捐贈、滞納金、罰款，以及爲其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生(shēng)的費(fèi)用，不應作爲代表機構的經費(fèi)支出額。
（4）其他費(fèi)用包括：爲總機構從中(zhōng)國境内購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運輸費(fèi)用；國外(wài)樣品運往中(zhōng)國發生(shēng)的中(zhōng)國境内的倉儲費(fèi)用、報關費(fèi)用；總機構人員(yuán)來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用；總機構爲中(zhōng)國某個項目投标由代表機構支付的購買标書(shū)的費(fèi)用，等等。
2.按收入總額核定應納稅所得額：适用于可以準确反映收入但不能準确反映成本費(fèi)用的代表機構。計算公式：
應納企業所得稅額＝收入總額×核定利潤率×企業所得稅稅率。
（五）代表機構的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準确計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整爲據實申報方式。
七、關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題（新）
（一(yī)）企業轉讓個人出資(zī)而代持有的限售股的規定：
（1）轉讓限售股取得的收入爲應稅收入計算納稅。
轉讓所得＝轉讓收入－限售股原值－合理稅費(fèi)
不能準确計算該限售股原值的，主管稅務機關一(yī)律按該限售股轉讓收入的15%，核定爲該限售股原值和合理稅費(fèi)。
依照本條規定完成納稅義務後的限售股轉讓收入餘額轉付給實際所有人時不再納稅。
（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業将其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下(xià)的，不視同轉讓限售股。
（二）企業在限售股解禁前将其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下(xià)簡稱受讓方）的處理規定：
（1）企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。
（2）企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一(yī)項規定納稅後，其餘額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。
